Tribunal Fiscal nega dedução para despesas não reembolsadas da parceria

Geralmente, um sócio não pode deduzir as despesas da parceria na sua declaração individual de imposto de renda, mesmo que as despesas tenham sido incorridas pelo sócio na promoção de negócios da parceria. Entretanto, uma exceção se aplica quando há um acordo entre parceiros, ou uma prática de rotina igual a um acordo, que requer que um parceiro use seus próprios fundos para pagar uma despesa da sociedade.

Para parceiros de organizações de serviços, a dedução de uma despesa qualificada não reembolsada pode servir não apenas para reduzir a renda federal e estadual que está sujeita a imposto às suas taxas marginais de imposto, mas também para reduzir a renda sujeita ao imposto de trabalho independente. Uma desvantagem dessa dedução é que qualquer redução na renda do trabalho independente é também uma redução na renda auferida considerada nos cálculos da contribuição ao plano de aposentadoria, o que pode reduzir o financiamento da aposentadoria.

Em Peter A. McLaughlan, TC Memo 2011-289, o contribuinte pagou por itens como filiação a organizações profissionais e educação jurídica contínua em conexão com a prática da lei como parceiro na parceria.

O contrato de parceria exigia que os sócios pagassem despesas que eram descritas coletivamente como despesas “indiretas”, que incluíam refeições de negócios, automóveis, viagens, entretenimento, convenções, educação jurídica contínua e taxas de filiação para organizações profissionais. Tais despesas indiretas eram reembolsáveis nos termos do contrato de parceria se aprovadas pelo sócio gerente.

Além das disposições do contrato de parceria, a parceria tinha uma política de reembolso por escrito que previa especificamente o reembolso de certas despesas indiretas, mas negava o reembolso de despesas de transporte dentro da cidade (ou seja transporte num raio de 20 milhas do escritório de um advogado) e despesas de viagem do cônjuge.

Como uma questão de rotina, a sociedade reembolsaria outras despesas indiretas que não estavam previstas na política de reembolso por escrito, incluindo despesas de inscrição na Ordem dos Advogados do Estado e despesas de organização profissional. A parceria não tinha um limite para o valor pelo qual um parceiro poderia ser reembolsado; ao contrário, a razoabilidade era o padrão geral para aprovar o reembolso de despesas indiretas. A sociedade consideraria uma despesa não razoável se fosse pessoal, excessiva ou não no melhor interesse da sociedade.

Embora o contribuinte tenha sido reembolsado por mais de $60.000 de despesas para cada um dos dois anos tratados neste caso, o contribuinte também reclamou mais de $100.000 de despesas pelas quais não foi reembolsado.

O Tribunal Fiscal considerou que o contribuinte não era obrigado a pagar sem reembolso quaisquer despesas de educação jurídica contínua, organizações profissionais ou inscrição na Ordem dos Advogados do Estado. No entanto, o contribuinte não indicou nenhuma despesa específica pela qual a sociedade lhe negou o reembolso. Assim, as deduções do contribuinte por despesas de sociedade não reembolsadas foram negadas e foram apurados impostos, juros e penalidades adicionais.

A capacidade de um sócio deduzir despesas não reembolsadas não é determinada isoladamente. Desde que as despesas sejam do tipo que o sócio deve pagar sem reembolso nos termos do contrato de sociedade ou outra apólice, o sócio poderá deduzir as despesas. Para criar uma trilha em papel para despesas dedutíveis, um parceiro deve considerar submeter as despesas à parceria e fazer com que a parceria negue o reembolso das despesas.

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