La Cour fiscale refuse la déduction de dépenses de partenariat non remboursées

Généralement, un associé ne peut pas déduire les dépenses du partenariat dans sa déclaration de revenus individuelle, même si les dépenses ont été engagées par l’associé dans le cadre de l’activité du partenariat. Toutefois, une exception s’applique lorsqu’il existe un accord entre les associés, ou une pratique courante équivalente à un accord, qui exige qu’un associé utilise ses propres fonds pour payer une dépense de partenariat.

Pour les associés d’organisations de services, la déduction d’une dépense non remboursée admissible peut servir non seulement à réduire le revenu fédéral et étatique qui est soumis à l’impôt à leur taux marginal d’imposition, mais aussi à réduire le revenu soumis à l’impôt sur le travail indépendant. Un inconvénient d’une telle déduction est que toute réduction du revenu d’auto-emploi est également une réduction du revenu gagné pris en compte dans le calcul des cotisations au régime de retraite, ce qui peut réduire le financement de la retraite.

Dans Peter A. McLaughlan, TC Memo 2011-289, le contribuable a payé pour des éléments tels que des adhésions à des organisations professionnelles et des formations juridiques continues dans le cadre de la pratique du droit en tant qu’associé du partenariat.

Le contrat de société exigeait que les associés paient des dépenses pour ce qui était collectivement décrit comme des dépenses « indirectes », qui comprenaient les repas d’affaires, les automobiles, les voyages, les divertissements, les congrès, la formation juridique continue et les frais d’adhésion à des organisations professionnelles. Ces dépenses indirectes étaient remboursables en vertu du contrat de société si elles étaient approuvées par l’associé directeur.

En plus des dispositions du contrat de société, la société avait une politique de remboursement écrite qui prévoyait spécifiquement le remboursement de certaines dépenses indirectes, mais refusait le remboursement des frais de transport en ville (c’est-à-dire, En plus des dispositions du contrat de société, la société avait une politique de remboursement écrite qui prévoyait spécifiquement le remboursement de certaines dépenses indirectes, mais refusait le remboursement des frais de transport en ville (c’est-à-dire le transport dans un rayon de 20 miles du bureau d’attache de l’avocat) et des frais de déplacement du conjoint.

Dans le cadre de la pratique courante, la société remboursait d’autres dépenses indirectes qui n’étaient pas prévues dans la politique de remboursement écrite, y compris les frais d’adhésion au barreau de l’État et les frais d’organisation professionnelle. La société n’avait pas de limite au montant qu’un associé pouvait se faire rembourser ; le caractère raisonnable était plutôt la norme primordiale pour approuver le remboursement des dépenses indirectes. La société de personnes considérait qu’une dépense était déraisonnable si elle était personnelle, excessive ou n’était pas dans l’intérêt de la société de personnes.

Bien que le contribuable ait été remboursé pour plus de 60 000 $ de dépenses pour chacune des deux années traitées dans cette affaire, le contribuable a également réclamé plus de 100 000 $ de dépenses pour lesquelles il n’a pas été remboursé.

La Cour fiscale a estimé que le contribuable n’était pas tenu de payer sans remboursement les dépenses de formation juridique continue, d’organisations professionnelles ou d’adhésion au barreau de l’État. Cependant, le contribuable n’a pas indiqué de dépense spécifique pour laquelle la société de personnes lui a refusé le remboursement. En conséquence, les déductions du contribuable pour les dépenses non remboursées de la société ont été refusées et des impôts supplémentaires, des intérêts et des pénalités ont été imposés.

La capacité d’un associé à déduire des dépenses non remboursées n’est pas déterminée de manière isolée. Tant que les dépenses sont du type que l’associé est censé payer sans remboursement en vertu du contrat de partenariat ou d’une autre politique, l’associé peut être en mesure de déduire les dépenses. Pour créer une trace écrite des dépenses déductibles, un associé devrait envisager de soumettre les dépenses à la société de personnes et de demander à celle-ci de refuser le remboursement des dépenses.

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